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          資料內容
          【納稅輔導】接受稅務(wù)稽查補繳所得稅,賬務(wù)處理怎么做?
            企業(yè)接受稅務(wù)稽查補繳所得稅稅款在賬務(wù)處理方面應注意什么問(wèn)題?有的企業(yè)將接受稅務(wù)稽查補繳的所得稅稅款計入補繳當期的“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù),從而減少了所得稅應納稅所得額,這是錯誤的。正確的做法是通過(guò)“以前年度損益調整”賬戶(hù)進(jìn)行處理,下面舉例說(shuō)明:

            

            【例】A公司連年盈利,稅務(wù)稽查局完成了對其上年度企業(yè)所得稅納稅情況的稽查,共查補所得稅900萬(wàn)元。A公司及時(shí)補繳了稅款,同時(shí)進(jìn)行了以下賬務(wù)處理:

             


            ①借:營(yíng)業(yè)外支出 900萬(wàn)

             貸:應交稅費——應交所得稅 900萬(wàn)

           

           、诮瑁簯欢愘M——應交所得稅 900萬(wàn)

           

             貸:銀行存款 900萬(wàn)

           

             A公司進(jìn)行年末賬務(wù)處理(不考慮盈余公積)時(shí),

           

           、劢瑁罕灸昀麧 900萬(wàn)

           

             貸:營(yíng)業(yè)外支出 900萬(wàn)

           

            在進(jìn)行企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳時(shí),A公司沒(méi)有將補繳的900萬(wàn)元的所得稅稅款進(jìn)行納稅調整。

            

            《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規定:“企業(yè)應納稅所得額的計算,以權責發(fā)生制為原則,屬于當期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用,即使款項已經(jīng)在當期收付,均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外。”據此可知,補繳以前年度的企業(yè)所得稅,雖然在補繳當年支付了稅款,但卻是對以前年度納稅義務(wù)的履行,根據權責發(fā)生制原則,它不屬于補繳年度的費用,不能在補繳年度進(jìn)行所得稅稅前扣除。另外,根據企業(yè)會(huì )計準則的規定,補繳以前年度稅款不可計入當期損益。因此A公司的稅務(wù)和賬務(wù)處理是錯誤的。

            

            A公司對補繳稅款的錯誤的賬務(wù)處理使得其補繳年度的會(huì )計利潤減少900萬(wàn)元,并最終少繳企業(yè)所得稅900萬(wàn)×25%=225萬(wàn)元,相當于查補入庫的企業(yè)所得稅稅款有四分之一又流回了被查企業(yè)。

            

            那么,正確的賬務(wù)和稅務(wù)處理應該是怎樣的呢?

            

            企業(yè)會(huì )計準則規定,前期差錯更正的方法有兩種,即追溯重述法和未來(lái)適用法。企業(yè)應根據差錯的性質(zhì)和金額具體判斷差錯的重要性,對于重要的前期差錯,以及雖然不重要但故意造成的前期差錯,應當采用追溯重述法進(jìn)行更正。對于不重要且非故意造成的前期差錯,可以采用未來(lái)適用法。在例1中,補繳稅款數額很大,應當判定為重要的前期差錯,采用追溯重述法進(jìn)行更正。正確的賬務(wù)處理如下:

              


          先將須補繳的企業(yè)所得稅計入“以前年度損益調整”賬戶(hù):

           、俳瑁阂郧澳甓葥p益調整 900萬(wàn)

           

             貸:應交稅費——應交所得稅 900萬(wàn)

           

            實(shí)際繳納稅款時(shí):

           

           、诮瑁簯欢愘M——應交所得稅 900萬(wàn)

           

             貸:銀行存款 900萬(wàn)

           

            另外還應將“以前年度損益調整”賬戶(hù)結平:

           

           、劢瑁豪麧櫡峙——未分配利潤 900萬(wàn)

           

            貸:以前年度損益調整 900萬(wàn)

           

            另外要注意的是,在稅務(wù)處理方面,進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),A公司補繳的900萬(wàn)元企業(yè)所得稅應在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》主表第42行“以前年度應繳未繳在本年入庫所得稅額”中作為附列資料來(lái)列報。

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